加強企業(yè)管理 正確面對新稅改
文/上海市協(xié)力律師事務所周月萍 魏 飛 曾明德2013年03月05日
讀者：2011年11月16日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知》（財稅【2011】110號），其中涉及建筑施工企業(yè)稅制改革部分主要為：明確建筑業(yè)使用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。這次稅改，對施工企業(yè)有哪些影響？該如何應對？
律師：本次將營業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。但是，若建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負，反而會大大加重企業(yè)的負擔。
稅改之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)?！盃I改增”后企業(yè)稅負不降反增。應繳稅款計算方式的變更直接導致企業(yè)應繳稅款數額的變更。理論上，“營改增”后，企業(yè)的稅負有可能會下降，也有專家論證：由于材料、設備抵扣的原因，必然導致稅負下降。但是由于我國大多數建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放的水平，企業(yè)的財務管理制度落后，寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實際測算結論均顯示“營改增”后企業(yè)的稅負不降反增。
倒逼施工企業(yè)提高管理水平。營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進企業(yè)經營管理模式的現代化。有的學者把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)加強自身管理、提升管理水平的良好機遇?！盃I改增”后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為施工企業(yè)面臨的又一挑戰(zhàn)。
人工費、建筑勞務成本無法抵扣。據統(tǒng)計，施工企業(yè)的人工費、勞務費成本占據建筑施工成本的比例30%左右。一方面，建筑勞務公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，建筑勞務公司無法提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無法抵扣；另一方面，若建筑勞務公司也被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，因為其幾乎沒有任何的進項稅抵扣，勞務公司增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負擔，建筑勞務市場的價格也就會繼續(xù)上升。
新舊制度銜接不暢，成本預算增添不確定因素。雖然《營業(yè)稅改增值稅試點方案》已經正式實施，但是各地相對人工費調整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、“營改增”前新購的生產設備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價活動中需密切關注相應的涉稅政策變動。例如，在定額編制及工程量清單計價規(guī)則未進行相應調整的過渡期，營業(yè)稅和增值稅價內、價外稅的區(qū)別可能會給施工企業(yè)在成本預算時增添不確定因素。
有效利用“營改增”改革，降低企業(yè)成本，規(guī)避企業(yè)風險。注意完善合同約定，明確付款程序。筆者曾代理的一起建設工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結算時再從工程款中予以扣除。工程審定結算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60萬元，而分包方指出其作為鋼結構制作、銷售、安裝公司，一直按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進行抵扣，雙方訴至法院，雖然最終調解結案，但雙方為了辦理相關稅費的抵扣也花費了大量精力和時間。該案也提醒施工企業(yè)，“營改增”后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
加強對承包人和分公司的經營管理。內部承包和分公司經營有利于企業(yè)業(yè)務拓展和調動員工生產積極性，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注重工程財務成本管理，“營改增”后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。
選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
加強稅法培訓，做好相應報價調整。稅收制度雖然已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。企業(yè)相當一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。
綜上，營業(yè)稅改增稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于做進項抵扣。建筑施工企業(yè)應加強管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推進階段還會發(fā)現諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能提供進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。
摘自第295期《施工企業(yè)管理》律師問答：新稅改，減壓還是增負
公司辦公室
2013-3-30
